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          2021年11月12366咨詢熱點難點問題集

          發布時間:2021年12月14日09時22分

          來源:國家稅務總局福建省稅務局

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          1.制造業中小微企業延緩繳納2021年第四季度部分稅費中中小微企業標準是什么? 

          答:根據《國家稅務總局財政部關于制造業中小微企業延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第30)規定:“一、本公告所稱制造業中小微企業是指國民經濟行業分類中行業門類為制造業,且年銷售額2000萬元以上(2000萬元)4億元以下(不含4億元)的企業(以下稱制造業中型企業)和年銷售額2000萬元以下(不含2000萬元)的企業(以下稱制造業小微企業)。 

          銷售額是指應征增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的銷售額確定。 

          …… 

          七、本公告自2021111日起施行。” 

          2.制造業中小微企業緩繳部分稅費種銷售額如何確定? 

          答: 根據《國家稅務總局財政部關于制造業中小微企業延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第30)規定:“二、本公告所稱制造業中小微企業年銷售額按以下方式確定: 

          截至2021930日成立滿一年的企業,按照所屬期為202010月至20219月的銷售額確定;

          截至2021930日成立不滿一年的企業,按照所屬期截至2021930日的銷售額/實際經營月份×12個月的銷售額確定;

          2021101日及以后成立的企業,按照首個申報期銷售額/實際經營月份×12個月的銷售額確定。  

          …… 

          七、本公告自2021111日起施行。” 

          3.制造業中小微企業緩繳哪些稅費?

          答:根據《國家稅務總局財政部關于制造業中小微企業延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第30)規定:“三、延緩繳納的稅費包括所屬期為202110月、11月、12(按月繳納)或者2021年第四季度(按季繳納)的企業所得稅、個人所得稅(代扣代繳除外)、國內增值稅、國內消費稅及附征的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加,不包括向稅務機關申請代開發票時繳納的稅費。
          四、符合本公告規定條件的制造業中小微企業,在依法辦理納稅申報后,制造業中型企業可以延緩繳納本公告第三條規定的各項稅費金額的50%,制造業小微企業可以延緩繳納本公告第三條規定的全部稅費。延緩的期限為3個月。延緩期限屆滿,納稅人應依法繳納緩繳的稅費。
          ……

          七、本公告自2021111日起施行。”

          4.2011年設立的一般納稅人,長期處于籌建期,202012月開始才取得銷售收入,且12月郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務四項服務的銷售額占總收入比例超過50%。該納稅人2021年是否可以適用增值稅進項加計抵減政策?

          答:根據《財政部 國家稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號)第七條規定:“(一)本公告所稱生產、生活性服務業納稅人,是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔201636號印發)執行。

          2019331日前設立的納稅人,自20184月至20193月期間的銷售額(經營期不滿12個月的,按照實際經營期的銷售額)符合上述規定條件的,自201941日起適用加計抵減政策。

          201941日后設立的納稅人,自設立之日起3個月的銷售額符合上述規定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。
          納稅人確定適用加計抵減政策后,當年內不再調整,以后年度是否適用,根據上年度銷售額計算確定。”

          因此,該納稅人應以202012月至20212月的銷售額判斷四項服務銷售額占比是否超過50%,如超過則2020年及2021年均可以適用增值稅進項加計抵減政策。

          5.商家將充電寶放在酒店供客戶租賃使用,酒店向商家收取的費用應如何繳納增值稅?

          答:根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定:“一、銷售服務

          ……

          (六)現代服務。

          ……

          5.租賃服務

          ……

          2)經營租賃服務,是指在約定時間內將有形動產或者不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。

          按照標的物的不同,經營租賃服務可分為有形動產經營租賃服務和不動產經營租賃服務。

          將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發布廣告,按照經營租賃服務繳納增值稅。

          ……

          8.商務輔助服務。
            
          商務輔助服務,包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。

          ……

          2)經紀代理服務,是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。”

          因此,商家將充電寶放在酒店供客戶租賃使用,酒店若僅提供場地,向商家收取的費用應按照不動產經營租賃服務繳納增值稅;若有提供配套服務,向商家收取的費用應按照經紀代理服務繳納增值稅。

          6.我公司2011年用無形資產和不動產投資入股另外一家公司,是否需要繳納營業稅?如果以凈資產投資入股,是否需要繳納營業稅?

          答:一、根據《國家稅務總局關于以不動產或無形資產投資入股收取固定利潤征收營業稅問題的批復》(國稅函發〔1997490號)規定:“根據《營業稅稅目注釋》的有關規定,以不動產或無形資產投資入股,與投資方不共同承擔風險,收取固定利潤的行為,應區別以下兩種情況征收營業稅:以不動產、土地使用權投資入股,收取固定利潤的,屬于將場地、房屋等轉讓他人使用的業務,應按‘服務業’稅目中‘租賃業’項目征收營業稅;以商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽等投資入股,收取固定利潤的,屬于轉讓無形資產使用權的行為,應按‘轉讓無形資產’稅目征收營業稅。”

          二、根據《財政部 國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》(財稅〔2002191號)規定:“一、以無形資產、不動產投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔投資風險的行為,不征收營業稅。”

          因此,如貴公司是以無形資產、不動產投資入股,有共同承擔投資風險的行為的,可以不征營業稅。以不動產或無形資產投資入股,如與投資方不共同承擔風險,應按規定計征營業稅;參與接受投資方利潤分配,共同承擔投資風險的行為,不征收營業稅。

          7.一般納稅人銷售外購的盒裝牛奶的增值稅稅率是多少?

          答:一、根據《國家稅務總局關于部分液體乳增值稅適用稅率的公告》(國家稅務總局公告2011年第38)規定:“為明確政策,公平稅負,現就巴氏殺菌乳、滅菌乳和調制乳的增值稅適用稅率問題公告如下:

          按照《食品安全國家標準—巴氏殺菌乳》(GB196452010)生產的巴氏殺菌乳和按照《食品安全國家標準—滅菌乳》(GB251902010)生產的滅菌乳,均屬于初級農業產品,可依照《農業產品征收范圍注釋》(財稅字〔199552)中的鮮奶按13%的稅率征收增值稅;http://81.12.72.212/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gif

          按照《食品安全國家標準—調制乳》(GB251912010)生產的調制乳,不屬于初級農業產品,應按照17%稅率征收增值稅。”

          二、根據《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔201737號)第一條規定:“納稅人銷售或者進口下列貨物,稅率為11%

          農產品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。”

          三、根據《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔201832號)第一條規定:“納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原適用17%11%稅率的,稅率分別調整為16%10%。”

          四、根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39)第一條規定:“增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原適用16%稅率的,稅率調整為13%;原適用10%稅率的,稅率調整為9%。”

          因此,一般納稅人銷售外購的盒裝牛奶如果是屬于按照《食品安全國家標準—巴氏殺菌乳》(GB196452010)生產的巴氏殺菌乳和按照《食品安全國家標準—滅菌乳》(GB251902010)生產的滅菌乳,增值稅稅率為9%;如果是屬于按照《食品安全國家標準—調制乳》(GB251912010)生產的調制乳,增值稅稅率為13%

          8.將鮑魚切除內臟后制成的凍鮑魚是否屬于初級農產品?

          答:根據《財政部 國家稅務總局關于印發<農業產品征稅范圍注釋>的通知》(財稅字〔199552)規定:“二、動物類

          動物類包括人工養殖和天然生長的各種動物的初級產品。具體征稅范圍為:
          (一)水產品
          水產品是指人工放養和人工捕撈的魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類動物。本貨物的征稅范圍包括魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類、魚苗(卵)、蝦苗、蟹苗、貝苗(秧),以及經冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產品。
          干制的魚、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類,如干魚、干蝦、干蝦仁、干貝等,以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠,也屬于本貨物的征稅范圍。
          熟制的水產品和各類水產品的罐頭,不屬于本貨物的征稅范圍。”

          因此,將鮑魚切除內臟后制成的凍鮑魚屬于初級農產品。

          9.我公司原先是一般納稅人,后轉登記為小規模納稅人,在小規模納稅人期間未取得生產經營收入,但有取得增值稅專用發票。再次辦理一般納稅人登記后,這部分增值稅專用發票是否還可以用于進項抵扣?

          答:根據《國家稅務總局關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第59號)規定:“一、納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間,未取得生產經營收入,未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的,其在此期間取得的增值稅扣稅憑證,可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。”

          因此,轉登記小規模納稅人期間取得的增值稅專用發票不屬于在籌建期間取得增值稅抵扣憑證,不可以用于重新辦理一般納稅人登記后的進項稅額抵扣。

          10.企業因名稱變更重新刻印了發票專用章,是否需要向主管稅務機關進行備案?

          答:根據《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》(國家稅務總局令第25號)第十四條規定:“稅務機關對領購發票單位和個人提供的發票專用章的印模應當留存備查。”

          因此,企業因名稱變更重新刻印了發票專用章,需要向主管稅務機關提供發票專用章的印模留存備查。

          11.增值稅發票密碼區分為幾行?一行是多少位?

          答:根據《國家稅務總局關于新認定增值稅一般納稅人使用增值稅防偽稅控系統有關問題的通知》(國稅函〔2010126號)第一條規定:“全國范圍內新認定的增值稅一般納稅人(包括單位和個體工商戶)統一使用升級后的V6.15版本防偽稅控開票系統和AI3型金稅卡,新認定的增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發票和增值稅普通發票密文均為108位。”

          因此,增值稅發票密碼區分為4行,一行是27位。

          12.二手車銷售統一發票有哪些聯次?

          答:一、根據《國家稅務總局關于統一二手車銷售發票式樣問題的通知》(國稅函〔2005693號)規定:“四、《二手車發票》為一式五聯計算機票。計算機票第一聯為發票聯,印色為棕色;第二聯為轉移登記聯(公安車輛管理部門留存),印色為藍色;第三聯為出入庫聯,印色為紫色;第四聯為記賬聯,印色為紅色;第五聯為存根聯,印色為黑色。……”

          二、根據《國家稅務總局福建省稅務局關于發布<福建省二手車銷售統一發票使用規定>的公告》(國家稅務總局福建省稅務局公告2020年第5號)第四條規定:“二手車發票一式五聯:第一聯為發票聯,作為購買方的記賬憑證;第二聯為轉移登記聯,作為提交公安車輛管理部門辦理過戶手續的憑證;第三聯為出入庫聯;第四聯為記賬聯,作為銷售方的記賬憑證;第五聯為存根聯,由開票方留存作為記錄二手車交易的憑證。”

          因此,二手車銷售統一發票一式五聯。

          13.202151日起,銷售方銷售機動車開具增值稅專用發票或機動車銷售統一發票后,發生銷貨退回、開票有誤、銷售折讓等情形,可以作廢增值稅專用發票或機動車銷售統一發票嗎?

          答:根據《國家稅務總局工業和信息化部 公安部關于發布<機動車發票使用辦法>的公告》(國家稅務總局工業和信息化部 公安部公告2020年第23號)規定:“第八條 銷售機動車開具增值稅專用發票時,應遵循以下規則:

          ……

          (三)銷售方銷售機動車開具增值稅專用發票后,發生銷貨退回、開票有誤、銷售折讓等情形,應當憑增值稅發票管理系統校驗通過的《開具紅字增值稅專用發票信息表》開具紅字增值稅專用發票。發生銷貨退回、開票有誤的,在‘規格型號’欄填寫機動車車輛識別代號/車架號;發生銷售折讓的,‘規格型號’欄不填寫機動車車輛識別代號/車架號。

          ……

          第九條?銷售機動車開具機動車銷售統一發票時,應遵循以下規則:

          ……

          ()開具紙質機動車銷售統一發票后,如發生銷貨退回或開具有誤的,銷售方應開具紅字發票,紅字發票內容應與原藍字發票一一對應,并按以下流程操作:

          ……

          第十三條 本辦法自202151日起試行,202171日起正式施行。自本辦法試行之日起制造的機動車,銷售方應按本辦法規定開具機動車發票。制造日期按照國產機動車的制造日期或者進口機動車的進口日期確定。”

          因此,自202151日起,銷售方銷售機動車開具增值稅專用發票或機動車銷售統一發票后,發生銷貨退回、開票有誤、銷售折讓等情形,不允許作廢增值稅專用發票或機動車銷售統一發票,應按上述文件規定開具紅字發票。

          14.二手車銷售統一發票上的“車價合計”金額是否包含增值稅?

          答:根據《國家稅務總局福建省稅務局關于發布<福建省二手車銷售統一發票使用規定>的公告》(國家稅務總局福建省稅務局公告2020年第5) 第十條規定:“開具二手車發票應做到填寫項目齊全、填寫完整,與實際經營業務相符,其中:

          ……

          ()‘車價合計’欄,僅注明車輛價款。

          ……”

          因此,二手車銷售統一發票上的“車價合計”金額包含增值稅。

          15.銷售叉車是否可以開具機動車銷售統一發票?

          答:根據《財政部 稅務總局關于車輛購置稅有關具體政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第71號)規定:“一、地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛,裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪式專用機械車,以及起重機(吊車)、叉車、電動摩托車,不屬于應稅車輛。”

          另根據《國家稅務總局關于全面推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第19)規定:“二、發票使用

           ……

           ()一般納稅人和小規模納稅人從事機動車(舊機動車除外)零售業務開具機動車銷售統一發票。”

          因此,叉車不屬于車購稅征收范圍的車輛,不可以開具機動車銷售統一發票,可以開具增值稅普通發票或增值稅專用發票。

          16.一般納稅人銷售軍鎬是否可以免征增值稅?

          答:一、根據《國家稅務總局關于印發〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》(國稅發〔1993151)第十六條規定:“農機是指用于農業生產(包括林業、牧業、副業、漁業)的各種機器和機械化和半機械化農具,以及小農具。

          農機的范圍包括:

          ……

          (十四)小農具。包括畜力犁、畜力耙、鋤頭和鐮刀等農具。”

          二、根據《財政部 國家稅務總局關于農業生產資料征免增值稅政策的通知》(財稅〔2001113號)規定,“一、下列貨物免征增值稅:

          ……

          4.批發和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機。”

          因此,軍鎬屬于農機,一般納稅人銷售軍鎬可以免征增值稅。

          17.對納稅人提供電影放映服務取得的收入免征增值稅的優惠政策是否有延續?

          答:根據《關于延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的公告》(財政部稅務總局公告2021年第7號)第二條規定:“財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關個人所得稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2020年第10號)、《財政部 稅務總局關于電影等行業稅費支持政策的公告》(財政部稅務總局公告2020年第25號)規定的稅費優惠政策凡已經到期的,執行期限延長至20211231日。”

          因此,對納稅人提供電影放映服務取得的收入免征增值稅的優惠政策,執行期限延長至20211231日。

          18. 飲水工程運營管理單位向農村居民提供生活用水取得自來水銷售收入,2021年是否可以免征增值稅?

          答:根據《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部稅務總局公告2019年第67號)規定:“為確保如期打贏農村飲水安全脫貧攻堅戰,支持農村飲水安全工程(以下稱飲水工程)鞏固提升,現將飲水工程建設、運營的有關稅收優惠政策公告如下:

          ……

          四、對飲水工程運營管理單位向農村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入,免征增值稅。

          ……

          六、本公告所稱飲水工程,是指為農村居民提供生活用水而建設的供水工程設施。本公告所稱飲水工程運營管理單位,是指負責飲水工程運營管理的自來水公司、供水公司、供水(總)站(廠、中心)、村集體、農民用水合作組織等單位。
            ……

          七、符合上述條件的飲水工程運營管理單位自行申報享受減免稅優惠,相關材料留存備查。
            八、上述政策(第五條除外)201911日至20201231日執行。”

          另根據《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部稅務總局公告2021年第6號)規定:“一、《財政部 稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅〔201854號)等16個文件規定的稅收優惠政策凡已經到期的,執行期限延長至20231231日,詳見附件1。”

          因此,飲水工程運營管理單位向農村居民提供生活用水取得自來水銷售收入,2021年可以免征增值稅。

          19.零售翡翠玉石是否需要征收消費稅?

          答:一、根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第539)第一條規定:“在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規定的消費品的單位和個人,以及國務院確定的銷售本條例規定的消費品的其他單位和個人,為消費稅的納稅人,應當依照本條例繳納消費稅。”

          二、根據《國家稅務總局關于印發<消費稅征收范圍注釋>的通知》(國稅發〔1993153)第五條第二項規定: “珠寶玉石的種類包括:

          ……

          8.玉:硬玉(也叫翡翠)、軟玉。

          ……”

          因此,翡翠玉石在生產環節、進口環節繳納消費稅。

          20.企業員工取得股權激勵后行權,是否需要繳納個人所得稅?

          答:根據《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔200535號)規定:“二、關于股票期權所得性質的確認及其具體征稅規定

          ……

          (二)員工行權時,其從企業取得股票的實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價,下同)的差額,是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得,應按‘工資、薪金所得’適用的規定計算繳納個人所得稅。

          對因特殊情況,員工在行權日之前將股票期權轉讓的,以股票期權的轉讓凈收入,作為工資薪金所得征收個人所得稅。

          員工行權日所在期間的工資薪金所得,應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額:

          股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數量”

          因此,企業員工取得股權激勵后行權,其從企業取得股票的實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價,下同)的差額,是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得,應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。對因特殊情況,員工在行權日之前將股票期權轉讓的,以股票期權的轉讓凈收入,作為工資薪金所得征收個人所得稅。

          21.軍人取得的退伍費是否免征個人所得稅?

          答:根據《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規定:“下列各項個人所得,免征個人所得稅:

          (一)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金;

          (二)國債和國家發行的金融債券利息;

          (三)按照國家統一規定發給的補貼、津貼;

          (四)福利費、撫恤金、救濟金;

          (五)保險賠款;

          (六)軍人的轉業費、復員費、退役金;

          ……”

          因此,軍人取得的退伍費免征個人所得稅。

          22.合伙制創業投資企業單一投資基金核算方式備案滿3年后,是否需要重新備案?

          答:根據《財政部 稅務總局發展改革委證監會關于創業投資企業個人合伙人所得稅政策問題的通知》(財稅〔20198)規定:“五、創投企業選擇按單一投資基金核算或按創投企業年度所得整體核算后,3年內不能變更。

          六、創投企業選擇按單一投資基金核算的,應當在按照本通知第一條規定完成備案的30日內,向主管稅務機關進行核算方式備案;未按規定備案的,視同選擇按創投企業年度所得整體核算。201911日前已經完成備案的創投企業,選擇按單一投資基金核算的,應當在201931日前向主管稅務機關進行核算方式備案。創投企業選擇一種核算方式滿3年需要調整的,應當在滿3年的次年131日前,重新向主管稅務機關備案。”

          因此,如合伙制創業投資企業選擇一種核算方式備案滿3年后需要調整的,應當在滿3年的次年131日前,重新向主管稅務機關備案;如不需要調整,無需重新備案。

          23.福建省(不含廈門)的殘疾、孤老人員和烈屬的所得如何減征個人所得稅?

          答:根據《中華人民共和國個人所得稅法》第五條規定:“有下列情形之一的,可以減征個人所得稅,具體幅度和期限,由省、自治區、直轄市人民政府規定,并報同級人民代表大會常務委員會備案:

          (一)殘疾、孤老人員和烈屬的所得;”

          另根據《福建省財政廳國家稅務總局福建省稅務局關于減征個人所得稅政策的通知》(閩財稅〔201923號)規定:“一、對殘疾、孤老人員和烈屬的所得,按每人每年12000元的限額減免年應納個人所得稅稅額。

          上述所得包括綜合所得(工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得,特許權使用費所得)和經營所得,納稅人取得的上述綜合所得和經營所得,應合并計算其減免稅額。”

          因此,福建省(不含廈門)的殘疾、孤老人員和烈屬的所得,按每人每年12000元的限額減免年應納個人所得稅稅額,如取得綜合所得和經營所得,應合并計算其減免稅額。

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